Die Energiepreispauschale (EPP) sorgte in den Jahren 2022 und 2023 für breite Aufmerksamkeit und war für viele Bürgerinnen und Bürger eine spürbare finanzielle Entlastung inmitten einer Phase stark gestiegener Energie- und Lebenshaltungskosten. Obgleich diese staatliche Einmalzahlung als unkomplizierte Sofortmaßnahme konzipiert war, um die Belastungen der Haushalte abzufedern, war sie keineswegs bedingungslos steuerfrei. Die steuerliche Behandlung der EPP und insbesondere die Frage, „Wann muss ich die EPP versteuern?“, hat seither zahlreiche Steuerzahler, Arbeitnehmer, Selbstständige und Rentner beschäftigt.
Da steuerrechtliche Sachverhalte selten pauschal zu beantworten sind, setzt eine präzise steuerliche Beurteilung der Energiepreispauschale ein fundiertes Verständnis der gesetzlichen Grundlagen, der persönlichen Einkunftsart sowie des individuellen Zuflussprinzips voraus. Der vorliegende erste Teil dieses Fachartikels widmet sich intensiv den steuerrechtlichen Fundamenten der EPP, beleuchtet die gesetzlichen Rahmenbedingungen nach dem Einkommensteuergesetz (EStG) und differenziert detailliert zwischen verschiedenen Empfängergruppen wie Arbeitnehmern, Gewerbetreibenden und Selbstständigen.
1. Die steuerrechtliche Einordnung der Energiepreispauschale (EPP)
Um die Besteuerung der Energiepreispauschale nachvollziehen zu können, muss zunächst der steuerliche Charakter dieser Leistung verstanden werden. Im Gegensatz zu echten steuerfreien Einnahmen (wie beispielsweise bestimmte Zuschüsse oder steuerfreie Lohnzuschläge unter bestimmten Voraussetzungen) wurde die EPP vom Gesetzgeber im § 112 des Einkommensteuergesetzes (EStG) als eine sonstige Einnahme im Sinne des § 22 Nummer 3 EStG qualifiziert – sofern sie nicht ohnehin als Arbeitslohn oder Betriebseinnahme erfasst wurde.
Der gesetzliche Rahmen im Einkommensteuergesetz
Die Energiepreispauschale wurde im Jahr 2022 im Rahmen des Steuerentlastungsgesetzes 2022 beschlossen, um den drastisch gestiegenen Energiekosten entgegenzuwirken. Die Grundidee des Gesetzgebers war es, die Pauschale breit zu streuen. Die steuerliche Belastung sollte dabei über den individuellen Steuertarif erfolgen. Das bedeutet im Klartext:
Keine pauschale Steuerbefreiung: Die EPP war im Auszahlungszeitpunkt zwar meist brutto gleich netto (da sie für die Auszahlungsstellen von der Lohnsteuer befreit war oder über die Einkommensteuer-Vorauszahlungen verrechnet wurde), sie blieb jedoch nicht gänzlich steuerfrei.
Progressionsvorbehalt und steuerlicher Ertrag: Sie erhöhte das zu versteuernde Einkommen und unterlag somit dem persönlichen Einkommensteuersatz des Empfängers.
Wer über ein sehr geringes Einkommen verfügte, das unterhalb des Grundfreibetrags lag, musste letztlich keine Einkommensteuer auf die EPP entrichten. Wer hingegen Spitzenverdiener war oder durch die Hinzurechnung der EPP in einen höheren Steuersatz geriet, musste einen entsprechenden prozentualen Anteil im Rahmen der Veranlagung nachzahlen.
2. Wer hat die EPP erhalten und wer musste sie versteuern?
Die Pflicht zur Versteuerung hängt maßgeblich davon ab, wie und in welcher Eigenschaft die EPP ausgezahlt wurde. Der Gesetzgeber unterschied primär zwischen aktiv Erwerbstätigen (Arbeitnehmern und Selbstständigen) sowie im Nachgang auch bestimmten Rentnern und Studierenden.
A. Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmer (Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit)
Für die große Mehrheit der Beschäftigten wurde die EPP im September 2022 über den jeweiligen Arbeitgeber ausgezahlt.
Betriebliche Auszahlung: Arbeitgeber mit vierteljährlicher oder monatlicher Lohnsteueranmeldung zahlten die Pauschale in Höhe von 300 Euro brutto an ihre Mitarbeiter aus, sofern diese am Stichtag (1. September 2022) in einem ersten Dienstverhältnis standen (Steuerklasse 1 bis 5).
Steuerliche Verrechnung: Das Besondere bei der Auszahlung über den Arbeitgeber war, dass die EPP nicht dem Lohnsteuerabzug unterworfen wurde. Der Arbeitgeber behielt also keine Lohnsteuer von den 300 Euro ein.
Die Steuerpflicht im Nachgang: Auch wenn beim Auszahlungszeitpunkt keine direkte Besteuerung stattfand, handelte es sich steuerrechtlich um steuerpflichtige Einkünfte. Die Versteuerung erfolgte zwingend im Rahmen der obligatorischen oder freiwilligen Einkommensteuererklärung für das Jahr 2022. Das Finanzamt rechnete die 300 Euro dem Gesamtbetrag der Einkünfte hinzu und prüfte im Zuge der Veranlagung, ob sich durch die EPP eine Steuernachzahlung oder eine Minderung einer Erstattung ergab.
B. Selbstständige, Freiberufler und Gewerbetreibende (Einkünfte aus Selbstständigkeit)
Personen, die im Jahr 2022 Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft, Gewerbebetrieb oder selbstständiger Arbeit erzielten, erhielten die EPP auf einem anderen Weg. Hier erfolgte die Berücksichtigung in der Regel über die Herabsetzung der Einkommensteuer-Vorauszahlungen für das dritte Quartal 2022 oder direkt im Wege der Veranlagung.
Betriebseinnahme oder steuerlicher Tatbestand: Für Selbstständige, die ihren Gewinn durch Einnahmenüberschussrechnung (EÜR) oder Bilanzierung ermittelten, stellte die EPP bei einer betrieblichen Veranlassung eine Betriebseinnahme dar.
Auswirkung auf den Gewinn: Als Betriebseinnahme erhöhte die EPP den steuerlichen Gewinn des Unternehmens oder der freiberuflichen Praxis. Dieser erhöhte Gewinn floss direkt in die Einkommensteuererklärung 2022 ein und wurde dort mit dem individuellen Steuersatz besteuert.
Wichtige Abgrenzung: Selbstständige, die umsatzsteuerlich Kleinunternehmer waren, mussten beachten, dass die EPP zwar einkommensteuerpflichtig, jedoch umsatzsteuerfrei war, da es sich um eine hoheitliche Leistung und keinen steuerbaren Umsatz im Sinne des Umsatzsteuergesetzes (UStG) handelte.
3. Das Zuflussprinzip: In welchem Jahr muss die EPP versteuert werden?
Im deutschen Einkommensteuerrecht gilt für die meisten Einkunftsarten das sogenannte Zuflussprinzip gemäß § 11 EStG. Einnahmen sind grundsätzlich in dem Kalenderjahr zu versteuern, in dem sie dem Steuerpflichtigen zugeflossen sind.
Das Veranlagungsjahr 2022 als Kernzeitpunkt
Da der Großteil der Energiepauschalen im Herbst 2022 (insbesondere im September 2022 für Arbeitnehmer) ausgezahlt wurde, fällt die steuerliche Erfassung der EPP in der Regel in das Steuerjahr 2022.
Arbeitnehmer, die ihre Lohnsteuererklärung für 2022 abgegeben haben, werden feststellen, dass das Finanzamt die EPP dort bereits automatisiert im Rahmen der tariflichen Einkommensteuerberechnung berücksichtigt hat (sofern sie im Datenübermittlungsverfahren oder durch den Arbeitgeber in der Lohnsteuerbescheinigung – dort meist im Schlüssel für steuerfreie Leistungen oder als sonstige Bezüge vermerkt – aufgetaucht ist).
Ausnahmen und Nachzügler: In einigen seltenen Fällen (z. B. bei verspäteter Festsetzung, komplizierten steuerlichen Sachverhalten, Betriebsprüfungen oder bei Rentnern und Studierenden, deren Pauschale erst später im Winter 2022/2023 zur Auszahlung kam) verschoben sich die Zuflusszeitpunkte.
Für Rentner, die die EPP von 300 Euro im Dezember 2022 erhielten, galt ebenfalls das Zuflussjahr 2022.
Wurden Zahlungen aus bürokratischen Gründen erst im Jahr 2023 angewiesen, griff das Zuflussprinzip des Jahres 2023, was bedeutete, dass diese Beträge in der Steuererklärung für das Jahr 2023 anzugeben waren.
4. Wie berechnet sich die Steuerlast auf die EPP konkret?
Ein weit verbreiteter Irrglaube zu Beginn der Auszahlungsphase war die Annahme, die EPP müsse pauschal mit einem festen Steuersatz (wie etwa 25 % Abgeltungsteuer) versteuert werden. Dies ist falsch.
Die Energiepreispauschale unterliegt dem progressiven Steuertarif des Einkommensteuergesetzes. Das bedeutet:
Die EPP wird zu Ihrem gesamten zu versteuernden Jahreseinkommen (Arbeitslohn, Mieteinnahmen, Kapitalerträge etc.) addiert.
Auf diesen Gesamtbetrag wird Ihr persönlicher Steuersatz (der je nach Einkommen zwischen 0 % und dem Höchststeuersatz bzw. Reichensteuersatz von 45 % zuzüglich Solidaritätszuschlag und ggf. Kirchensteuer liegt) angewendet.
Beispielrechnung:
Liegt Ihr persönlicher Grenzsteuersatz bei 30 %, so führt die EPP in Höhe von 300 Euro zu einer rechnerischen Steuerbelastung von 90 Euro.
Liegt Ihr Einkommen unter dem Grundfreibetrag (für 2022 lag dieser bei 10.347 Euro), beträgt die steuerliche Belastung exakt 0 Euro, da keine Einkommensteuer anfällt.
Gibt es Werbungskosten- oder Betriebsausgabenabzüge im Zusammenhang mit der EPP?
Da die EPP eine staatliche Transferleistung beziehungsweise eine pauschale Kompensation darstellt, sind direkt damit verbundene Aufwendungen nicht separat abziehbar. Allerdings mindern sich die tatsächlichen Energie- oder Betriebskosten dadurch natürlich wirtschaftlich. Steuerlich bleibt festzuhalten, dass die EPP in voller Höhe (brutto wie netto ausgezahlt) den steuerbaren Zufluss darstellt.
5. Die Rolle der Steuerklasse und der Progression
Besonders für Arbeitnehmer mit den Steuerklassen V und VI sorgte die Besteuerung der EPP für Diskussionsstoff. Da diese Steuerklassen aufgrund des Splittings beziehungsweise bei Zweitjobs von vornherein mit einem höheren steuerlichen Abzug arbeiten, war die Sorge groß, dass die EPP hier überproportional stark besteuert würde.
Klarstellung: Die EPP selbst wurde nicht direkt beim Arbeitgeber mit der jeweiligen Steuerklasse versteuert. Der Steuerabzug erfolgte erst nachträglich im Rahmen der Veranlagung.
Da die Einkommensteuerveranlagung jedoch stets das Gesamteinkommen des Jahres betrachtet, gleicht sich eine eventuelle Diskrepanz im Regelfall aus. Dennoch führte die Hinzurechnung der EPP bei Personen, deren Einkommen knapp an steuerrelevanten Schwellenwerten lag, mitunter zu Nachzahlungen, die viele Steuerzahler überraschten.
Zwischenfazit zum ersten Teil
Die Beantwortung der Frage „Wann muss ich die EPP versteuern?“ lässt sich für den ersten Teil dieses Beitrags wie folgt zusammenfassen: Die Energiepreispauschale unterliegt grundsätzlich der Einkommensteuer und ist in dem Veranlagungsjahr zu versteuern, in dem sie zugeflossen ist (im Regelfall das Steuerjahr 2022). Sie wird dabei nicht pauschal besteuert, sondern fließt in das zu versteuernde Einkommen ein und wird mit dem individuellen, persönlichen Steuersatz belegt. Personen mit sehr geringem Einkommen bleiben steuerfrei, während Besserverdiener die Pauschale entsprechend ihrem persönlichen Grenzsteuersatz versteuern müssen.
Im folgenden zweiten Teil dieses Artikels widmen wir uns detailliert den Besonderheiten für Rentnerinnen und Rentner, Studierende, dem Verfahren bei der Steuererklärung sowie konkreten Tipps, wie Sie eventuelle Bescheide prüfen können und welche Fristen zu beachten sind.
Besonderheiten bei Selbstständigen, Gewerbetreibenden und Minijobbern
Während Angestellte die Energiepreispauschale (EPP) meist unkompliziert über ihre Lohnabrechnung erhalten haben, gestaltet sich die steuerliche Behandlung bei anderen Berufsgruppen teilweise anders. Selbstständige und Freiberufler bekamen die 300 Euro in der Regel dadurch, dass ihre Einkommensteuer-Vorauszahlung im Herbst 2022 herabgesetzt wurde.
Rechtlich gesehen gehört die EPP bei dieser Gruppe jedoch nicht zu den klassischen Betriebseinnahmen, sondern wird als sonstige Einkünfte im Sinne des Paragraphen 22 Nummer 3 des Einkommensteuergesetzes (EStG) behandelt.
Eine wichtige Ausnahme galt zudem für bestimmte Minijobber: Wenn es sich um ein pauschal besteuertes geringfügiges Beschäftigungsverhältnis handelte und keine weiteren steuerpflichtigen Einkünfte vorlagen, wurde die Pauschale aus Vereinfachungsgründen steuerfrei belassen.
So wirkt sich der persönliche Steuersatz aus
Da die Energiepreispauschale dem individuellen Steuersatz unterliegt, ist der Netto-Betrag, der schlussendlich von den 300 Euro übrig bleibt, für jeden Menschen unterschiedlich.
Geringes Einkommen:
Wer im betreffenden Veranlagungszeitraum unter dem Grundfreibetrag lag oder insgesamt nur sehr wenig steuerpflichtiges Einkommen erzielt hat, zahlte im Endeffekt keine beziehungsweise kaum Einkommensteuer auf die EPP. In diesem Fall blieben die 300 Euro nahezu vollständig erhalten. Hoher Steuersatz:
Top-Verdiener oder Personen mit einem hohen persönlichen Steuersatz mussten einen größeren prozentualen Anteil der Pauschale über ihre Einkommensteuer wieder abführen. Hier schrumpfte der effektive Auszahlungsbetrag spürbar.
Ein oft genannter Aspekt in diesem Zusammenhang ist die sogenannte Freigrenze für sonstige Einkünfte.
Häufige Fehler bei der Steuererklärung vermeiden
Im Zuge der Veranlagung liefen viele Steuerpflichtige Gefahr, Fehler im Zusammenhang mit der EPP zu machen. Wer beispielsweise mehrere Jobs parallel ausgeübt hatte, durfte die Pauschale gesetzlich trotzdem nur einmal beanspruchen. Wurde sie versehentlich doppelt ausgezahlt, korrigierte das Finanzamt dies im Rahmen der Steuerveranlagung automatisch, was zu einer entsprechenden Nachzahlung führen konnte.
Zudem war zu beachten:
Keine Sozialabgaben:
Die EPP war zwar steuerpflichtig, blieb aber komplett sozialversicherungsfrei. Sie zählte weder als Arbeitsentgelt im Sinne der Sozialgesetzgebung noch wirkte sie sich negativ auf einkommensabhängige Sozialleistungen aus. Automatismus: Ein gesonderter Antrag auf die EPP war für die meisten Arbeitnehmer und Rentner nicht notwendig, da die Prozesse im Hintergrund über die Arbeitgeber, Rentenzahlstellen oder automatisierten Steuerfestsetzungen liefen.
Fazit und Ausblick
Wann muss man die EPP nun im Endeffekt versteuern? Die kurze Antwort lautet: Grundsätzlich war und ist die Energiepreispauschale einkommensteuerpflichtig, allerdings hängt die tatsächliche finanzielle Belastung komplett von der individuellen steuerlichen Situation ab.
Da es sich um eine einmalige Maßnahme aus dem Jahr 2022 handelte, spielen laufende Steuerbescheide für Neuanträge heute keine Rolle mehr. Wer jedoch rückwirkend Prüfungen oder Berichtigungen für diesen Zeitraum durchläuft, sollte die korrekte Angabe der Pauschale im Steuerbescheid stets im Blick behalten, um Unstimmigkeiten mit dem Finanzamt zu vermeiden.
Haben Sie in Ihrer Steuererklärung für das entsprechende Jahr alle Angaben zur Energiepreispauschale korrekt hinterlegt oder dazu noch offene Fragen?